Auditoria , exame dos registros e relatórios de uma empresa por especialistas que não sejam os responsáveis por sua preparação. A auditoria pública realizada por contadores independentes e imparciais adquiriu status profissional e se tornou cada vez mais comum com o surgimento de grandes unidades de negócios e a separação da propriedade do controle administrativo. O contador público realiza testes para determinar se as demonstrações da administração foram preparadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos e apresentam adequadamente a posição financeira e os resultados operacionais da empresa; tais avaliações independentes de relatórios gerenciais são de interesse para acionistas, banqueiros, fornecedores, locadores e agências governamentais reais e potenciais.
Padronização de procedimentos de auditoria
Em países de língua inglesa, os auditores públicos são geralmente certificados e padrões elevados são incentivados por sociedades profissionais. A maioria das nações europeias e da Commonwealth segue o exemplo do Reino Unido, onde organizações de contadores licenciadas pelo governo desenvolveram seus próprios padrões de admissão. Outros países seguem o padrão nos Estados Unidos, onde os estados definiram requisitos legais para o licenciamento. A maioria dos governos nacionais tem agências ou departamentos específicos encarregados da auditoria de suas contas públicas - por exemplo, o General Accounting Office nos Estados Unidos e o Tribunal de Contas (Cour des Comptes) na França.
A auditoria interna, projetada para avaliar a eficácia do sistema de contabilidade de uma empresa, é relativamente nova. Talvez o tipo mais familiar de auditoria seja a auditoria administrativa, ou pré-auditoria, na qual vouchers, faturas ou outros documentos individuais são investigados quanto à exatidão e autorização adequada antes de serem pagos ou registrados nos livros.
Além disso, os serviços de garantia de contadores certificados profissionalmente incluem todos os seguintes: auditorias financeiras, de conformidade e de garantia; revisão menos formal das informações financeiras; atestado sobre a confiabilidade da declaração escrita de outra parte; e outros serviços de garantia que não requerem estritamente auditorias formais (por exemplo, informações prospectivas e afirmações de qualidade).
Origens da auditoria
Os historiadores da contabilidade observaram referências bíblicas a práticas comuns de auditoria, como custódia dupla de ativos e segregação de funções, entre outras. Além disso, há evidências de que o sistema de contabilidade do governo na China durante a dinastia Zhao (1122–256 aC) incluía auditorias de departamentos oficiais. Já nos séculos V e IV aC, tanto os romanos quanto os gregos desenvolveram sistemas cuidadosos de freios e contrapesos para garantir a precisão de seus relatórios. Em países de língua inglesa, os registros do Exchequers da Inglaterra e da Escócia (1130) forneceram as primeiras referências escritas à auditoria.
Apesar desses primeiros desenvolvimentos, não foi até o final do século 19, com a inovação da sociedade anônima (cujos gerentes não eram necessariamente os proprietários da empresa) e o crescimento das ferrovias (com o desafio de transportar e contabilizar volumes significativos de bens), que a auditoria se tornou uma parte necessária dos negócios modernos. Como não eram os donos das corporações quem tomava as decisões do dia a dia, eles exigiam garantias de que os gerentes estavam fornecendo informações confiáveis e precisas. A profissão de auditor desenvolveu-se para atender a essa necessidade crescente e, em 1892, Lawrence R. Dicksee publicou um manual prático para auditores, o primeiro livro-texto sobre auditoria. No entanto, as falhas de auditoria ocorrem de tempos em tempos, chamando a atenção do público para a prática de contabilidade e auditoria, ao mesmo tempo que leva a um refinamento dos padrões que orientam o processo de auditoria.
Responsabilidades legais
Dada a natureza da função de auditoria, os auditores encontram-se cada vez mais sujeitos a sanções legais e outras sanções disciplinares. Ao contrário de outros profissionais, porém, sua responsabilidade não se limita aos clientes que os contratam. Os auditores são cada vez mais responsabilizados por terceiros, incluindo investidores e credores, que contam com as demonstrações financeiras auditadas para tomar decisões de investimento.
Objetivos e padrões
Os contadores internos de uma empresa são os principais responsáveis pela preparação das demonstrações financeiras. Em contraste, o objetivo do auditor é expressar uma opinião sobre as afirmações da administração encontradas nas demonstrações financeiras. O auditor chega a uma opinião objetiva obtendo e avaliando sistematicamente evidências em conformidade com as normas profissionais de auditoria. As auditorias aumentam a confiabilidade das informações financeiras e, consequentemente, melhoram a eficiência do mercado de capitais. Os padrões de auditoria exigem que todas as auditorias sejam conduzidas por pessoas com treinamento técnico adequado. Isso inclui educação formal, experiência de campo e treinamento profissional contínuo.
Além disso, os auditores devem exibir independência na atitude mental. Esta norma exige que os auditores mantenham uma postura de neutralidade em relação a seus clientes e, além disso, implica que os auditores devem ser vistos pelo público como independentes. Em outras palavras, exige independência de fato e na aparência. Assim, qualquer auditor que detenha um interesse financeiro substancial nas atividades do cliente não é visto como independente, mesmo que, na verdade, o auditor seja imparcial.
A questão da independência do auditor ficou mais difícil no final do século 20, especialmente quando as firmas de auditoria começaram a oferecer funções não comprovadas (como serviços de consultoria) para clientes novos e existentes - especialmente nas áreas de tributação, sistemas de informação e gestão. Embora não houvesse nenhuma razão legal para impedir que os escritórios de contabilidade estendessem seus serviços comerciais, a possibilidade de um conflito de interesses tornou cada vez mais necessário que os auditores indicassem a natureza do trabalho executado e seu grau de responsabilidade.
Relatórios financeiros imprecisos podem ser o resultado de declarações falsas deliberadas ou podem ser o resultado de erros não intencionais. Um dos exemplos recentes mais notórios de uma falha de relatório financeiro ocorreu em 1995 no escritório de Cingapura do Barings PLC, um banco britânico de 233 anos. Neste caso, a fraude resultou da falta de controles internos suficientes no Barings durante um período de cinco anos, durante o qual Nicholas Leeson, um funcionário administrativo responsável pela contabilidade e liquidação de transações, foi promovido a trader principal no escritório do Barings em Cingapura . Com sua promoção, Leeson desfrutou de um grau incomum de independência; ele estava na posição excepcional de ser o trader chefe e o funcionário responsável por liquidar (garantir o pagamento de) todas as suas negociações,uma situação que permitiu que ele se envolvesse em negociações fraudulentas (não autorizadas) que não foram detectadas. Como se para desculpar as ações de Leeson, seus gerentes no Barings lhe deram acesso a fundos que poderiam cobrir chamadas de margem (compras feitas com dinheiro emprestado) para seus clientes. Embora Leeson estivesse perdendo grandes somas de dinheiro para o banco, suas responsabilidades duplas permitiam que ele ocultasse suas perdas e continuasse negociando. Quando o colapso do mercado de ações japonês levou a uma perda de US $ 1 bilhão para o Barings, as ações de Leeson foram finalmente descobertas. No entanto, o Barings nunca se recuperou da perda e foi adquirido pela seguradora holandesa ING Groep NV em 1995 (vendido novamente em 2004). Curiosamente, neste caso, os auditores internos alertaram a administração sobre o risco no escritório de Cingapura meses antes do colapso, mas os avisos foram ignorados pelos principais executivos,e o relatório de auditoria foi ignorado.
Em 2001, o escândalo em torno do colapso do Barings foi ofuscado pelas descobertas de corrupção em grandes corporações americanas. A Enron Corp. - uma empresa de comercialização de energia que ocultava perdas em parcerias não registradas e envolvia-se em esquemas de preços predatórios - declarou falência em dezembro de 2002. Logo depois que a Enron se tornou objeto de uma investigação da Securities and Exchange Commission (SEC), a Enron's a firma de auditoria, Arthur Andersen LLP, também foi citada em uma investigação da SEC; A Arthur Andersen acabou fechando as portas em 2002. Quase no mesmo período, a empresa de telecomunicações WorldCom Inc. usou técnicas de contabilidade enganosas para ocultar despesas e exagerar os lucros em US $ 11 bilhões. Casos de fraude contábil descobertos na Europa no início do século 21 incluem a rede de supermercados holandesa Royal Ahold NV,que em 2003 superestimou os lucros em cerca de US $ 500 milhões.
Nos Estados Unidos, as normas de auditoria exigem que o auditor declare se os relatórios financeiros são apresentados de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP). Muitos outros países adotaram as normas apoiadas pelo International Accounting Standards Board (IASB) em Londres. Os padrões do IASB, muitas vezes menos tolerantes que o GAAP, têm sido vistos cada vez mais como impedimentos mais eficazes para falhas de auditoria em grande escala, como as que ocorreram na Enron e na WorldCom.
Nenhuma técnica de auditoria pode ser infalível e podem existir distorções, mesmo quando os auditores aplicam as técnicas apropriadas. Afinal, a opinião do auditor é baseada em amostras de dados. Uma equipe de gerenciamento que se envolve em fraude organizada, ocultando e falsificando documentos, pode ser capaz de enganar auditores e outros usuários e não ser detectada. O melhor que qualquer auditor pode fornecer, mesmo nas circunstâncias mais favoráveis, é uma garantia razoável da precisão dos relatórios financeiros.
